Dienstverlening en BTW
In dit memo worden aspecten van BTW behandeld, die van toepassing kunnen zijn bij internationale dienstverlening. Het is geen volledig overzicht, maar een opsomming van wat in de praktijk met name van belang is. Per onderwerp staat in cursief een korte introductie. Daarna gaan we dieper in op enkele onderwerpen en geven “TIPS” en “LET OP’s” voor de praktijk.
Plaats van dienst
De regels voor de plaats van dienst zijn met ingang van 1 januari 2010 gewijzigd. De diensten zijn ingedeeld in twee categorieën: de diensten verricht aan ondernemers en de diensten verricht aan anderen.
Diensten verricht aan ondernemers
De hoofdregel is dat de plaats van dienst voor diensten die worden verricht aan ondernemers, de plaats is waar die ondernemer is gevestigd. Als de hoofdregel wordt toegepast, wordt er aan buitenlandse ondernemers zonder Nederlandse BTW gefactureerd. Binnen de EU is de verleggingsregeling van toepassing, waardoor uw afnemer de BTW moet aangeven op diens aangifte.
• Vanaf 1 januari 2010 worden de diensten, die op basis van de hoofdregel zijn belast in een ander EU-land, naast op de aangifte omzetbelasting ook aangegeven op de opgaaf intracommunautaire prestaties. De heffing van BTW wordt verlegd naar de afnemer van die dienst. De afnemer moet dan de BTW afdragen en mogelijk ook weer als voorbelasting in aftrek brengen.
LET OP: de heffing kan alleen worden verlegd als uw afnemer een geldig BTW identificatienummer in het betreffende EU-land heeft. Ontbreekt dit nummer dan moet Nederlandse BTW worden afgedragen.
Er zijn uitzonderingen op de hoofdregel:
• het verrichten van diensten, die te maken hebben met onroerend goed, is een uitzondering op de hoofdregel. De plaats van dienst voor deze diensten is de plaats waar de onroerende zaak is gelegen.
• de personenvervoersdiensten zijn tevens een uitzondering op de hoofdregel. De plaats van dienst is hier de plaats waar het vervoer plaatsvindt, naar verhouding van de afgelegde afstanden.
• diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten zoals beurzen en tentoonstellingen, inclusief de diensten van de organisatoren van dergelijke activiteiten zijn niet belast volgens de hoofdregel. De plaats van dienst voor deze diensten is de plaats waar die activiteiten daadwerkelijk plaats vinden.
LET OP: deze uitzondering wordt met ingang van 1 januari 2011 beperkt. Vanaf 1 januari 2011 vallen alleen de diensten bestaande in het verlenen van toegang tot dergelijke activiteiten en met de toegangsverlening samenhangende diensten onder deze uitzonderingsbepaling.
• de plaats van dienst voor restaurant- en cateringdiensten is de plaats waar die diensten materieel worden verricht.
• kortdurend verhuur van een vervoermiddel is belast op de plaats waar dat vervoermiddel daadwerkelijk ter beschikking van de afnemer wordt gesteld. Onder kortdurend verhuur wordt verstaan verhuur van een vervoermiddel voor maximaal 30 dagen of verhuur van een schip voor maximaal 90 dagen.
LET OP: bij de uitzonderingen is de verleggingsregeling binnen de EU niet automatisch van toepassing. Het is per lidstaat verschillend of u de BTW kunt verleggen naar uw afnemer of dat u zich in de betreffende lidstaat moet registreren en de BTW zelf afdragen.
TIP: bedenk voordat u een dienst gaat verrichten aan welke vennootschap binnen een concern deze dienst het beste verricht kan worden. Als de dienst wordt verricht aan een buitenlands concernonderdeel wordt de BTW verlegd naar deze buitenlandse concernvennootschap. De concernvennootschap geeft de BTW aan op haar aangifte en kan als zij aftrekgerechtigd is de BTW op de aangifte in aftrek brengen. De BTW hoeft niet voorgefinancierd te worden.
TIP: ook bij diensten die in Nederland plaatsvinden, maar worden verricht aan een buitenlandse ondernemer zijn de regels voor de plaats van dienst van toepassing. Bijvoorbeeld als goederen vervoerd worden van Amsterdam naar Rotterdam in opdracht van een Duitse ondernemer. Ook al gaan de goederen Nederland niet uit, op de vervoersdienst is de hoofdregel van toepassing. De dienst is belast in Duitsland en de heffing wordt verlegd naar de Duitse ondernemer.
LET OP: ook bij ondernemers die buiten de EU gevestigd zijn, zijn bovenstaande regels van toepassing. Niet alle landen hebben een omzetbelastingsoort, zoals in Nederland BTW, waardoor bij deze landen niet met een BTW-nummer aangetoond kan worden dat de afnemer een ondernemer is. Dan moet op andere manieren bewijs worden verzameld, waaruit blijkt dat de afnemer een ondernemer is. Bijvoorbeeld door een bewijs van inschrijving in een handelsregister in het betreffende land.
Diensten verricht aan andere dan ondernemers
De hoofdregel voor de plaats van dienst bij diensten verricht aan andere dan ondernemers is de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is. Als de hoofdregel wordt toegepast dient een Nederlandse ondernemer met Nederlandse BTW te factureren.
• De uitzonderingen, die van toepassing zijn op diensten voor ondernemers zijn ook van toepassing op diensten voor andere dan ondernemers. Daarnaast zijn nog andere uitzonderingen van toepassing op diensten voor andere dan ondernemers.
Afnemen diensten van buitenlandse ondernemers
In Nederland is een verleggingsregeling van toepassing, die ervoor zorgt dat buitenlandse ondernemers de heffing van BTW op diensten, die in Nederland belast zijn, altijd mogen verleggen naar de Nederlandse ondernemer, die deze diensten afneemt.
• Als u een dienst van een Franse ondernemer afneemt, die op basis van de hoofdregel in Nederland belast is, wordt de heffing naar u verlegd. De Franse ondernemer stuurt een factuur zonder (Franse of Nederlandse) BTW en vermeld hierop dat de BTW naar u verlegd is. U geeft de BTW op deze dienst aan op basis van het Nederlandse tarief in uw aangifte omzetbelasting. Heeft u recht op aftrek dan geeft u de BTW ook op als voorbelasting.
LET OP: u kunt nooit een rechtsgeldige factuur van een buitenlandse ondernemer krijgen waarop Nederlandse BTW staat vermeld.
• Met name vrijgestelde ondernemers moeten goed opletten bij facturen uit andere EU-landen. De buitenlandse ondernemer stuurt hiervoor een factuur aan deze ondernemers. Dit lijkt een factuur zonder BTW te zijn. Op de factuur staat inderdaad geen BTW. Op deze diensten is echter de verleggingsregeling van toepassing: de afnemer moet de BTW afdragen in Nederland en kan niet of slechts beperkt de voorbelasting in aftrek brengen, omdat hij vrijgestelde prestaties verricht.
LET OP: vanaf 1 januari 2010 moet de dienstverlener, die in de EU gevestigd is, deze diensten vermelden op haar opgaaf Intracommunautaire prestaties met vermelding van het BTW-identificatienummer van de afnemer. Hierdoor kan de Belastingdienst controleren of de dienst is aangegeven in Nederland.
Bij het samenstellen van deze TIPS hebben wij de grootst mogelijke zorgvuldigheid betracht. Onze wetgeving is echter regelmatig aan verandering onderhevig, terwijl het civiele en fiscale recht enorm gecompliceerd zijn. Wij kunnen daarom geen enkele verantwoordelijkheid aanvaarden voor de gevolgen van de acties die u onderneemt naar aanleiding van deze TIPS. Raadpleeg altijd eerst uw contactpersoon. |
|
